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權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收新規(guī)解讀

2022-02-15
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- 引 言 -

2021年12月31日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》(以下簡稱41號公告),規(guī)定自2022年1月1日起,對持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

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財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告

來源:國家稅務(wù)總局

- 探 討 -

一、政策要點(diǎn)

適用對象:持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

個稅征收方式:上述企業(yè)一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

信息報送義務(wù):個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi),主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。2022年1月1日前個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的,應(yīng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。

二、基本概念

《個人獨(dú)資企業(yè)法》第二條

個人獨(dú)資企業(yè)是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立,由一個自然人投資,財產(chǎn)為投資人個人所有,投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。

《合伙企業(yè)法》第二條

本法所稱合伙企業(yè),是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成,合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的,從其規(guī)定。

有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成,普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條

權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

三、政策分析

政策背景

去年一批主播偷逃稅新聞把獨(dú)資合伙企業(yè)及核定征收再次拉回公眾視野,即高收入的文娛工作者通過設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè),將工資薪金、勞務(wù)報酬等個人所得稅的收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得個人所得稅,最終以核定征收方式大幅降低稅負(fù),這是高收入人群常用的不合規(guī)避稅手段。

此外,對以投資或股權(quán)激勵為目的通過個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)持有非上市公司股權(quán)、上市公司限售股及合伙企業(yè)財產(chǎn)份額套用核定征收方式逃稅的情況也比比皆是。

核定征收制度的規(guī)定及利弊

核定征收制度來源于《稅收征管法》第三十五條之規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對以下五種情況有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

(1)納稅人應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬簿;

(2)擅自銷毀賬簿;

(3)賬目混亂難以查賬;

(4)未按期報稅;

(5)申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由。

由此可見,核定征收的立法本意是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處和管理的手段,而非稅收優(yōu)惠政策。

在企業(yè)會計制度執(zhí)行不完備和部分企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))經(jīng)營不規(guī)范的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對經(jīng)營所得按照核定征收方式征稅,這與過去粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對應(yīng),但卻成了部分高收入人群偷逃稅款的契機(jī)。

因?yàn)楠?dú)資合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,只需要繳納個人所得稅,往往成為自然人轉(zhuǎn)讓投資收益的渠道,如果再實(shí)行核定征收,設(shè)定較低的應(yīng)稅征收率,其稅負(fù)會不合理地大大降低,引發(fā)嚴(yán)重的稅收不公平問題。

而這類持有大額權(quán)益類資產(chǎn)的企業(yè),完全有能力規(guī)范記賬,不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的核定征收的條件。

查賬征收制度的意義

因此,41號公告針對的便是這類群體,政策認(rèn)為持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資和合伙企業(yè),應(yīng)建賬并適用查賬征收方式征收個人所得稅。

權(quán)益類投資常常涉及金額較大,個人所得稅核定征收存在漏洞,以致于部分高收入人員借權(quán)益性投資獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)逃稅避稅。

另一方面,根據(jù)核定征收方式,不同地區(qū)的應(yīng)稅所得率適用范圍有所不同。

而根據(jù)41號公告,持有權(quán)益性投資的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)將一律適用查賬征收方式。這將有效規(guī)避核定征收方式區(qū)域差異導(dǎo)致的征管漏洞。從這個角度而言,這個公告是在糾偏,不是新要求。

41號公告的出臺,明確對持有權(quán)益性投資的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的征管方式,規(guī)范核定征收方式下的征稅漏洞,督促相關(guān)企業(yè)健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度以及履行信息報送義務(wù)。

這將進(jìn)一步落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中,健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度、提升稅務(wù)執(zhí)法精確度以及加強(qiáng)對逃避稅問題多發(fā)行業(yè)、地區(qū)和人群防控和監(jiān)管等要求。

同時,此次公告中的調(diào)整政策與國家要進(jìn)一步完善個人所得稅制度、加強(qiáng)高收入調(diào)節(jié)的改革目標(biāo)精神是一脈相承的。

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主要參考資料:

1. 【德勤稅務(wù)快訊】個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)權(quán)益性投資經(jīng)營所得實(shí)施查賬征收個人所得稅

https://mp.weixin.qq.com/s/15-Z0B6ps52pgWl5XfrQug

2. 為何要對權(quán)益性投資獨(dú)資、合伙企業(yè)一律“查賬”計征個人所得稅?

https://mp.weixin.qq.com/s/M8p-moG4EkysO2raVcrWEg

3. 權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征管加強(qiáng)

https://baijiahao.baidu.com/s?id=1722353540534993518&wfr=spider&for=pc

4. 通冉提示:關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理

https://view.inews.qq.com/a/20220110A08LGC00

5. 中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》

http://www.gov.cn/xinwen/2021-03/24/content_5595384.htm

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