企業(yè)應(yīng)如何看待大規(guī)模留抵退稅政策？

2022-04-18

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- 引言 -

2022年4月1日起，大規(guī)模留抵退稅政策將全面實(shí)施。

今年《政府工作報(bào)告》將著重推行新的組合式稅費(fèi)支持政策，全年退稅減稅約2.5萬(wàn)億元，其中留抵退稅約1.5萬(wàn)億元，該政策對(duì)庫(kù)存高、虧損型、資金緊張、存貨滯銷(xiāo)的企業(yè)是重大利好。

本文將以財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2022年第4號(hào)公告為依據(jù)，闡述留抵退稅對(duì)企業(yè)利好及企業(yè)在退稅過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)和化解之道。

- 探討 -

一、基本概念

增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅由終端消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。

增值稅留抵退稅

增值稅采用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方式征繳，當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)不能抵扣的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅財(cái)政機(jī)關(guān)予以提前全額退還即為留抵退稅。

二、增值稅留抵稅額產(chǎn)生的原由

當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)就會(huì)產(chǎn)生留抵稅額，產(chǎn)生留抵稅額的原由為兩大方面：

（一）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)形成的如企業(yè)短期內(nèi)集中采購(gòu)、研發(fā)投入高、庫(kù)存商品滯銷(xiāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)、應(yīng)收賬款周期長(zhǎng)、市場(chǎng)波動(dòng)成本倒掛等；

（二）企業(yè)違法行為形成的如接受企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、無(wú)真實(shí)交易下接受虛假的進(jìn)項(xiàng)票、隱瞞企業(yè)收入兩套賬、企業(yè)公款入私戶(hù)等。

三、增值稅留抵退稅政策安排

1. 優(yōu)先支持小微企業(yè)，加大小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策力度

對(duì)所有符合條件的小微企業(yè)一次性退還存量留抵稅額，并放寬增量留抵退稅條件，將增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%，就是全部退還。

同時(shí)在退稅進(jìn)度上優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)存量留抵稅額在6月底前一次性全部退還。

2. 重點(diǎn)支持制造業(yè)等行業(yè)，全面解決制造業(yè)等行業(yè)留抵稅額問(wèn)題

加大制造業(yè)等行業(yè)增值稅留抵退稅政策力度，這次將范圍擴(kuò)大到全部制造業(yè)，以及科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、電力熱力燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)等行業(yè)，并在今年年底前一次性退還這些行業(yè)的存量留抵稅額。

3. 中央提供財(cái)力保障，確保退稅及時(shí)退付、“三?！弊泐~保障

財(cái)政部在按現(xiàn)行稅制負(fù)擔(dān)50%退稅資金的基礎(chǔ)上，再通過(guò)安排1.2萬(wàn)億元轉(zhuǎn)移支付資金支持基層落實(shí)退稅減稅降費(fèi)和保就業(yè)?；久裆?，并要求省級(jí)財(cái)政部門(mén)在分配專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)充分考慮各縣區(qū)實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的方案，增強(qiáng)縣區(qū)財(cái)力保障，兜牢兜實(shí)“三?！钡拙€(xiàn)。

四、增值稅留抵退稅對(duì)企業(yè)的利好

1. 緩解企業(yè)資金壓力、降低融資成本

留抵退稅是財(cái)政機(jī)關(guān)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全額退還給企業(yè)，待企業(yè)未來(lái)發(fā)生等額銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)再行繳納。

這就相當(dāng)于國(guó)家為企業(yè)提供一筆“無(wú)息貸款”，且該筆“無(wú)息貸款”不限制使用用途，企業(yè)可自行支配，有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

2. 降低企業(yè)的應(yīng)納稅額

依據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期間繼續(xù)抵扣，因此，留抵稅額可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。

五、企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅不能忽視偷逃稅虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)

1. 善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否辦理留抵退稅？

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指納稅人與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且納稅人不知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

依據(jù)國(guó)稅發(fā)（2000）182號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粵國(guó)稅發(fā)[2007]188號(hào)的批復(fù)：

“納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款?！?/p>

由此可知，善意取得的虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是不能抵扣的，重新取得合法有效的專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣。

2. “無(wú)票收入”導(dǎo)致企業(yè)隱瞞收入兩套賬，能否申請(qǐng)留抵退稅？

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為降低稅負(fù)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)股東向公司借款或者公款進(jìn)入股東及關(guān)系人私戶(hù)的情況，此種操作方式易導(dǎo)致三種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生：

一是債權(quán)人追償股東個(gè)人資產(chǎn)；

二是被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為分紅補(bǔ)繳個(gè)稅；

三是企業(yè)逃稅的證據(jù)；

本文作者在《企業(yè)與股東之間資金往來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和化解之道》一文中有詳細(xì)闡述。

值得注意的是在2022年3月23日《國(guó)新辦舉行增值稅留抵退稅國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)》上國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)：

“將依托稅收大數(shù)據(jù)，一方面在‘防上下功夫’，一方面在‘打’上出重拳，我們將進(jìn)一步聚焦虛增進(jìn)項(xiàng)、隱瞞收入、虛假申報(bào)和其他欺騙手段騙取留抵退稅違法行為，持續(xù)加大打擊力度，做到‘露頭就打’?！?/p>

由此可知，公款入私戶(hù)兩套賬隱瞞收入、購(gòu)買(mǎi)過(guò)發(fā)票，存貨大但是賬實(shí)不符的企業(yè)將被重點(diǎn)稽查，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在上述情形，建議企業(yè)應(yīng)先自查自糾待合規(guī)之后再行辦理。

在“大數(shù)據(jù)” 稽查下企業(yè) “隱瞞收入”、“兩套賬”、“買(mǎi)票”等粗放式的手段除了面臨刑事和行政法律責(zé)任外，也將導(dǎo)致企業(yè)不能享受?chē)?guó)家組合式的稅收優(yōu)惠紅利，得不償失。

六、企業(yè)如何享受新的組合式稅費(fèi)優(yōu)惠“紅包”

企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、無(wú)真實(shí)交易下接受虛假的進(jìn)項(xiàng)票、隱瞞企業(yè)收入兩套賬、企業(yè)公款入私戶(hù)主要目的是降低股東分紅的個(gè)稅和企業(yè)的稅負(fù)，其實(shí)降低企業(yè)和股東稅負(fù)的合法方法有很多，風(fēng)險(xiǎn)的解決方案通常有四種方式即承受、轉(zhuǎn)嫁、減弱、消除，途徑主要搭建合理的股權(quán)架構(gòu)、選擇合適的交易主體、優(yōu)化企業(yè)商業(yè)模式、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算等。

在“以數(shù)治稅”大背景下，企業(yè)應(yīng)從過(guò)往粗放式經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為精細(xì)化管理，我們認(rèn)為企業(yè)發(fā)展應(yīng)與財(cái)稅規(guī)則相互融合特別是涉及企業(yè)所屬行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2022年財(cái)政部、國(guó)稅總局推出組合式稅費(fèi)優(yōu)惠政策，詳見(jiàn)下表部分摘錄：

- 結(jié) 語(yǔ) -

需要說(shuō)明的是，稅負(fù)優(yōu)化不是偷稅、漏稅，不是稅收違法行為，而是在法律規(guī)則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)調(diào)整交易路徑、交易形式、變更交易主體等方式，選擇適用較低的稅率，合理運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行減免或遞延納稅，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化稅負(fù)的目的。

稅負(fù)優(yōu)化是以企業(yè)稅務(wù)合規(guī)為前提的，只有稅務(wù)合規(guī)的企業(yè)才有稅負(fù)優(yōu)化的空間和條件；而稅收違法行為則是稅收處理本身不符合稅法規(guī)定，表現(xiàn)為虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、掩飾已發(fā)生的交易行為、偽造并未發(fā)生的交易行為、套用濫用稅收政策，逃避對(duì)已發(fā)生的交易行為依法進(jìn)行稅收處理等。

前者為合法節(jié)稅，后者為違法逃稅。

法諺云：法律不保護(hù)躺在權(quán)利上睡覺(jué)的人（The laws aid the vigilant, not the negligent）。

在稅務(wù)領(lǐng)域中，稅收法律法規(guī)處于睡眠狀態(tài)，即所謂“不用不理”。想要維護(hù)自己的切身利益就要積極主動(dòng)的去研究每一個(gè)稅收規(guī)則和稅收優(yōu)惠政策，不要做一個(gè)躺在權(quán)利上睡覺(jué)的人。

- 本文作者 -