動態(tài)與觀點
- 引 言 -
在人們物質文化需求不斷增長的今天，隨著生活水平不斷提高，“顏值”經(jīng)濟迅速崛起，生活美容服務業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要驅動力量，人們對美的需求支出已經(jīng)成為必要消費項目。
生活美容服務業(yè)是運用化妝品和非醫(yī)療器械等非醫(yī)療性手段，對人體所進行的諸如皮膚管理、按摩等帶有保養(yǎng)或者保健性的非侵入性的美容護理，從廣義上講，生活美容服務業(yè)是包含有全部生活美容以及美甲、美發(fā)、繡紋服務的綜合性行業(yè)，它與具有侵入性的醫(yī)療美容有所區(qū)別。
2022年新冠疫情進入常態(tài)化管控期，給眾多行業(yè)產(chǎn)生了沖擊，然而生活美容服務業(yè)企業(yè)（以下簡稱美業(yè)企業(yè)）卻體現(xiàn)出較強的韌性，其已經(jīng)逐步恢復到疫情前的經(jīng)營水平，并呈現(xiàn)出蓬勃增長態(tài)勢。
美業(yè)企業(yè)開始拉動市場消費，并已成為中國民營企業(yè)的重要新生力量。
據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2020年中國生活美容服務業(yè)市場規(guī)模約為人民幣6373億元，預計到2025年，其市場規(guī)模將達到人民幣8375億元。[1]
然而隨著生活美容服務業(yè)的爆發(fā)式發(fā)展，也暴露出其一些突出的稅務法律風險。
2021年4月29日，國家稅務總局將醫(yī)療美容行業(yè)作為重點稽查領域，與醫(yī)療美容行業(yè)關系密切的美業(yè)企業(yè)的稅務問題也進一步受到了關注。
本文將從美業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點出發(fā)，主要探討美業(yè)企業(yè)的稅務法律風險問題，同時結合當前的相關稅收政策，梳理美業(yè)企業(yè)的稅務法律風險，并提出防范建議，以期為企業(yè)提供參考。
- 探 討 -
一、美業(yè)企業(yè)的涉稅法律風險
美業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點決定了整個行業(yè)面臨的法律風險。美業(yè)企業(yè)面對的主要是個人客戶，個人客戶一般會與美業(yè)企業(yè)建立長期合作關系，彼此間存在較強的信任感。
因此，個人客戶在接受服務后，主動索要發(fā)票者寥寥，同時個人客戶更習慣給美業(yè)企業(yè)的個人賬戶轉款。這將導致美業(yè)企業(yè)無票收入居多。
美業(yè)企業(yè)用個人賬戶收取營業(yè)款居多，老板個人所得稅存在普票少報、漏報甚至不報的問題。美業(yè)企業(yè)的員工流動性較大，企業(yè)存在不繳少繳員工社保的問題。
基于行業(yè)現(xiàn)狀，下述稅務法律風險普遍存在，而且較為突出：
（一）隱瞞無票收入涉及的增值稅問題
1. 無票收入也屬于銷售收入，發(fā)生銷售行為當天即產(chǎn)生了增值稅納稅義務，納稅人應當入賬，據(jù)實進行納稅申報。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：
“增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！?/p> 美業(yè)企業(yè)經(jīng)營主體可能是法人，也可能不是法人，僅為個體工商戶，但是在稅法范疇內，都是企業(yè)主體，對于經(jīng)營收入都負有繳納增值稅的義務。 如果無票收入不入賬，隱匿收入，則涉及偷逃稅款風險。而且無票收入仍屬于納稅監(jiān)管的重點對象，隨著金稅四期的上線，納稅申報系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)比對，可以掌握企業(yè)的無票收入數(shù)據(jù)，所以企業(yè)如果存在僥幸心理，隱瞞無票收入，將面臨很嚴重的稅務法律風險。 2. 補繳稅款、滯納金甚至罰款。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十五條規(guī)定： “納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p> 3. 被認定為偷稅情節(jié)嚴重的可能涉及刑事責任。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定： “納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p> （二）企業(yè)所得稅確認收入問題 1. 銷售收入不入賬問題 美業(yè)企業(yè)無論何種經(jīng)營主體，都是企業(yè)的經(jīng)營行為，如果是法人主體經(jīng)營就會涉及到企業(yè)所得稅，如果個體工商戶經(jīng)營就會涉及到個人經(jīng)營所得的個人所得稅。 美業(yè)企業(yè)主要面向個人客戶，而個人客戶通常以現(xiàn)金、個人微信、支付寶轉賬等方式支付費用，基本不要求開具發(fā)票，美業(yè)企業(yè)如果將無票的收入不計入企業(yè)的收入中，企業(yè)所得稅應納稅所得額將大幅“縮水”從而實現(xiàn)“避稅”。 但上述行為即為《稅收征管法》第六十三條所稱的“少計收入”的偷稅行為，一旦被稅務機關認定為逃稅，將面臨追繳稅款、滯納金，加處罰款的風險，如果情節(jié)嚴重的，還可能移送公安機關追究刑事責任。 2. 費用扣除不合理問題 美業(yè)企業(yè)在收入規(guī)范入賬后，所得稅稅前扣除也需要符合稅法規(guī)定，并非公司的所有支出都可以扣除。此時，企業(yè)需要明確知悉稅法上允許扣除的項目和相應比例。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p> 在收入減去所有合法的稅前扣除項目后即為企業(yè)所得稅應納稅所得額。 美業(yè)企業(yè)的主要成本是員工薪資、場地租金、廣告宣傳費、固定資產(chǎn)折舊等，但前述經(jīng)營成本存在著難以查證、不易核算的特點，這使得有些美業(yè)企業(yè)通過多列、虛列支出，從而減少企業(yè)所得稅應納稅所得額的方式進行避稅，常見的做法有虛增場地租金、虛增差旅費、虛增廣告費等。 上述行為將構成偷稅，被稅務機關查證屬實后，將被追繳稅款、滯納金、并加處罰款，構成犯罪的將被追究刑事責任。 （三）個人所得稅問題 1. POS直接入個人卡，增加個人所得稅風險。 因為美業(yè)企業(yè)具有客戶個體居多、銷售金額偏小的行業(yè)特點，大多美業(yè)企業(yè)收款不入公帳走私賬，POS機直接入個人卡。 經(jīng)營收入直接入私戶，美業(yè)企業(yè)省稅實現(xiàn)了“一舉兩得”，即美業(yè)企業(yè)一方面可以通過減少營業(yè)額的方式減少納稅所得額，另一方面也逃避了股東分紅時20%的個人所得稅。 然而隨著金稅工程的影響持續(xù)深入，大數(shù)據(jù)的監(jiān)管已實現(xiàn)精準化，長期私戶頻繁收款的個人賬戶易被列為異常賬戶，一旦被稅務機關追查收入來源，而收款人無法合理解釋和證明，將可能被認定為個人經(jīng)營所得或勞務所得，將會按照經(jīng)營所得的35%或勞務所得的45%追繳稅款，認定成偷稅的，會補繳滯納金、甚至罰款，多次處罰仍然偷稅情節(jié)嚴重的可能會涉及刑事責任。 2. 在大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，個人賬戶資金流動數(shù)額較大，引發(fā)稽查風險。 近年來，銀行一直對大額支付和可疑交易進行著監(jiān)控，時時履行大額交易和可疑交易報告義務，并向中國反洗錢監(jiān)測分析中心報送大額交易和可疑交易報告。 私戶轉賬過于頻繁，資金交易便會面臨更加嚴格的監(jiān)控。因個人賬戶收款被稽查的企業(yè)屢見不鮮。 需要注意的是，關于二維碼收款賬戶近期有了新的規(guī)定。 《中國人民銀行關于加強支付受理終端及相關業(yè)務管理的通知》規(guī)定，自2022年3月1日起個人收款碼禁用于經(jīng)營性服務及禁止個人靜態(tài)收款條碼被用于遠程非面對面收款。 所以企業(yè)在用二維碼收款時，應注意收款的二維碼是否符合通知要求。 3. 公私混同，個人賬戶收款引發(fā)股東與公司一同承擔連帶債務風險。 部分美業(yè)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，為了經(jīng)營發(fā)展，對外進行融資從而形成對外的欠款和負債。 按照法律規(guī)定，有限責任公司的對外債務應當由公司承擔，股東僅需在自己的出資范圍內承擔有限責任。但是，一旦股東用個人賬戶收取公司營業(yè)收入的，個人的資金往來和公司的資金往來發(fā)生混同，股東就可能會與公司承擔連帶還款責任。 我國《公司法》對公司人格否認作了特別規(guī)定，公司與股東財產(chǎn)發(fā)生混同，并且不能證明公司財產(chǎn)獨立性時，股東對公司債務承擔連帶責任。 這樣會大大增加股東的經(jīng)營風險，有限責任公司的有限責任名存實亡。 （四）員工社保風險 1. 社保歸稅后，引發(fā)的稅務機關查處欠繳社保的風險。 企業(yè)為員工繳納社保是企業(yè)應當承擔的義務，屬于強制性規(guī)范。 《中華人民共和國社會保險法》第八十六條 規(guī)定： “用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款?！?/p> 美業(yè)企業(yè)的店鋪較分散，人員流動性大，一些基層員工主動要求企業(yè)不繳納社保，但是為員工繳納社保是法律規(guī)定的強制義務，即使員工主動要求單位不為其繳納社保，簽訂自愿放棄社保的君子協(xié)議，美業(yè)企業(yè)仍然具有為其繳納社保的義務，否則企業(yè)將承擔被追繳和罰款的責任。 2. 美業(yè)企業(yè)不按照實際收入繳納社保，僅按照最低標準申報為員工繳納社保，也會存在很大風險。 首先，長期按最低標準繳納社保，被發(fā)現(xiàn)后需要補繳加罰款，并且社保的追征期沒有限制，罰款加上無追征期補繳會給企業(yè)帶來很大的負擔。 其次，長期按照最低標準申報，再通過賬外發(fā)工資的形式降低社保繳納基數(shù)，會導致賬外發(fā)的工資不能在企業(yè)所得稅中扣除，增加企業(yè)納稅成本，倒逼美業(yè)企業(yè)隱瞞收入，引發(fā)更大的稅務法律風險。 最后，企業(yè)社保不實繳會導致企業(yè)所得稅工資總額、個人所得稅工資總額、社保繳費基數(shù)三者差距巨大，在個人所得稅申報電子化、自然人電子稅務局數(shù)據(jù)全面化的信息時代，金稅數(shù)據(jù)進行企業(yè)和個人的數(shù)據(jù)比對，檢測系統(tǒng)會顯示企業(yè)數(shù)據(jù)異常，引發(fā)報警，甚至會引發(fā)稽查部門對該企業(yè)的其他稅務問題一并檢查。 二、稅務法律風險的特點及可能給其帶來的損失 稅務法律風險與其他法律風險有著顯著的區(qū)別，與民事法律風險和刑事法律風險有諸多的不同之處。其特點為： 1. 即時性 即稅務法律風險一旦發(fā)生，會立即對企業(yè)產(chǎn)生影響，企業(yè)在應對稅務機關檢查或是立案調查時所能準備的時間非常短暫，一旦企業(yè)之前準備的資料和交易企業(yè)有問題，就可能會被追繳稅款、滯納金甚至罰款，如果一旦被定性為偷稅的，情節(jié)嚴重的還可能面臨被追究刑事責任的風險。 2. 全面性 稅務機關在查處稅務案件過程中，并不像民事訴訟秉承“不告不理”原則，稅務機關在查處某個稅種違法行為時，如果發(fā)現(xiàn)其他稅種也存在偷逃稅款的行為，也可以依職權啟動查處，重新立案對于之前未發(fā)現(xiàn)違法的行為進行查處。 3. 強制性 稅務征管是由國家強制力保障實施，稅務機關對于納稅人一旦出具補稅、滯納金、罰款或移送的決定，納稅人即應當執(zhí)行，如果不執(zhí)行稅務機關會啟動申請強制執(zhí)行的程序，甚至，稅務機關對欠繳稅款情節(jié)嚴重的可以移送公安機關進行立案偵查，追究刑事責任。 鑒于稅務法律風險有別于其他法律風險的特點，是需要重點關注和防范的風險類別。 所有的商業(yè)交易環(huán)節(jié)，只要有交易有收益就會產(chǎn)生稅，有稅沒有按期繳納，就會產(chǎn)生稅務法律風險，風險一旦發(fā)生就會造成巨大的損失，可能影響企業(yè)的正常經(jīng)營，甚至生存和發(fā)展。 所以，企業(yè)應當關注稅務法律風險，建立防范稅務法律風險的意識。 三、美業(yè)企業(yè)應當如何防范稅務法律風險 美業(yè)企業(yè)的生活美容服務屬于稅法中的生活服務范疇，即屬于增值稅應稅銷售行為，一般納稅人正常情況下適用6%的增值稅稅率。 在2020年1月1日至2021年3月31日期間美業(yè)企業(yè)可以根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》中的規(guī)定享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。 同時，根據(jù)2022年3月22號財政部、稅務總局發(fā)布的《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部?稅務總局公告2022年第14號），很多美業(yè)企業(yè)還可以享受留抵退稅的優(yōu)惠政策。美業(yè)企業(yè)應當充分使用國家對行業(yè)出臺的優(yōu)惠政策。 生活美容服務市場規(guī)模持續(xù)增長，美業(yè)的黃金時代逐步到來。但在國稅總局大力監(jiān)管環(huán)境下，美業(yè)應當重視稅務法律風險，除了正確適用上述優(yōu)惠政策之外，應當從如下幾個方面進行稅務法律風險防控和應對： 1. 提升依法納稅意識，依法納稅、合規(guī)納稅。 美業(yè)企業(yè)應當提高依法納稅意識，收入及時準確入賬，依法履行代扣代繳義務，如實繳納增值稅，據(jù)實繳納社保，做到事前防范風險。 2. 與專業(yè)機構合作，聽取專業(yè)意見，做好稅務合規(guī)工作。 美業(yè)企業(yè)應對企業(yè)稅務情況進行全面體檢，提前防范風險的發(fā)生，而不是風險發(fā)生后再去解決。結合美業(yè)企業(yè)自身特點做好稅務法律風險的提前排查，使自身企業(yè)低成本高效率的實現(xiàn)法律風險的隔離。 在稅務合規(guī)和風險隔離的基礎上，對企業(yè)的經(jīng)營模式進行優(yōu)化設計，實現(xiàn)稅負的優(yōu)化，讓企業(yè)既合法納稅也不多交稅。 3. 在發(fā)生稅務法律風險后，企業(yè)應積極準備材料，委托專業(yè)人員進行風險識別、風險評估、風險處理和應對。 在大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，切莫盲目依賴“人情”、“關系”，尤其是被稅務機關認定偷稅、虛開時，應該通過專業(yè)人員與稅務機關的溝通，及時梳理證據(jù)、對事態(tài)進行判斷，將風險降到最低。 - 結 語 - 只要有交易有收入就有納稅義務，納稅義務不履行就會產(chǎn)生稅務法律風險，風險一旦發(fā)生將會造成巨大損失。 生活美容行業(yè)在未來具有強勁的發(fā)展動力，但行業(yè)健康長遠的發(fā)展離不開稅務合規(guī)。我們希望每個美業(yè)企業(yè)都能強化風險防范意識，提前防范風險的發(fā)生，遠離稅務法律風險，實現(xiàn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營與財富價值最大化。 [1] 數(shù)據(jù)來源：中國生活美容服務業(yè)發(fā)展報告（2020）-美團研究院 - 本文作者 - 免責聲明：本文僅為分享、交流、學習之目的，不代表恒都律師事務所的法律意見或對法律的解讀，任何組織或個人均不應以本文全部或部分內容作為決策依據(jù)，因此造成的后果將由行為人自行負責。
