動態(tài)與觀點
- 引 言 -
一直以來，“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”被廣為詬病。今年6月，美國新聞網(wǎng)站ProPublica發(fā)布報告，稱其從美國國稅局獲得了機密稅務(wù)文件，文件顯示在2014~2018年期間，最富有的25位美國人共繳納136億美元聯(lián)邦所得稅。
盡管這一數(shù)字十分驚人，但是跟他們獲得的財富相比，這些稅金僅僅是九牛一毛。
若將他們每年實際繳納的稅款和同期財富增長的比值視為實際稅率，那么他們的實際稅率僅有3.4%。
要知道，年收入超過7萬美元的美國中產(chǎn)家庭需要繳納14%的聯(lián)邦稅，而年收入超過62萬美元的夫妻所得稅率高達37%。
世界范圍內(nèi)的富人避稅現(xiàn)象為國際CRS的落地提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)，同時也給我國的個稅改革提供了契機。
- 探 討 -
個稅修正案的六大重點
2018年8月17日，十三屆全國人大常委會第五次會議審議通過《個人所得稅法修正案》草案，這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修，也將迎來一次根本性變革。
此次，個人所得稅法修改主要集中在六方面：
第一，增值加了綜合所得概念，對于工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的四類收入，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；
第二，提高個稅起征點，增加了費用扣除范圍；
第三，對綜合所得實行月度預(yù)繳、年度匯算清繳，按年計算所得稅的方式；
第四，增加了反避稅條款，包括確立獨立交易原則，增加受控外國企業(yè)的規(guī)定，以及明確稅務(wù)機關(guān)對于其他不具有合理商業(yè)目的的安排可有權(quán)進行調(diào)整的兜底條款（即一般反避稅規(guī)則）。
第五，CRS配合機制的全面立法，包括以立法的形式明確自然人的納稅識別號以便于未來進行全方位的稅收信息監(jiān)管，以及各個相關(guān)政府機關(guān)均有法律義務(wù)配合稅務(wù)機關(guān)提供納稅人信息和賬戶信息等。
第六，加大了征收管理的力度，增加了移民前的納稅申報機制。
那么，對于企業(yè)家而言，應(yīng)重點關(guān)注個稅修正案對企業(yè)家們的個人財富開征稽查的影響。
在全國人大常委員會分組審議個人所得稅法修正案草案時，有委員表示：“個稅法修改面臨的最大社會問題是什么？就是由于不重視個人所得稅法調(diào)整、規(guī)范收入分配的功能，對真正的高收入者并沒有收到稅?！贝擞^念得到多數(shù)參會委員的支持。
2018年個稅改革就是要實現(xiàn)，個稅如何與稅收征管法配套，對企業(yè)主、企業(yè)高管、演藝明星、律師、會計師等高收入者，加強個稅征管。
個稅修改對私人財富管理的影響
《個人所得稅法》修改對企業(yè)家和高凈值客戶私人財富影響巨大主要體現(xiàn)在以下四方面：
一、稅收居民身份的重新定義
《個人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。
這條規(guī)定為旨在避免成為中國稅收居民的高凈值個人增加了很大的難度，同時在CRS規(guī)則下，高凈值個人如果構(gòu)成了中國稅收居民，則其相關(guān)的海外金融賬戶信息就會被交換至中國稅務(wù)機關(guān)。二、稅務(wù)部門加大了征收管理的力度，完善私人財富信息采集數(shù)據(jù)，推進私人財富透明化的進程
《個人所得稅法》第十五條規(guī)定：公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。
個人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗應(yīng)繳的個人所得稅，登記機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時，應(yīng)當查驗與該不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。
有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。
三、設(shè)立了反避稅條款，離岸公司被視為受控外國企業(yè)，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作或者減少分配，稅務(wù)機關(guān)可依法作出納稅調(diào)整
《個人所得稅法》第八條規(guī)定：有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：
（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當理由；
（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；
（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益。
稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款，并依法加收利息。
反避稅條款的設(shè)立，標志中國打擊國際避稅的大網(wǎng)正式拉開，長期為人詬病的“窮人割肉繳稅，富人花式避稅”的時代可能將一去不返，反避稅已成為國際稅收治理的共識，隨著CRS和BEPS相關(guān)行動計劃的實施，各國進一步加大了反避稅力度，在這樣的背景下，個人所得稅引入反避稅制度正當其時。
四、增加離境申報制度
《個人所得稅法》第十條規(guī)定：有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當依法辦理納稅申報：
（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；
（三）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（四）取得境外所得；
（五）因移居境外注銷中國戶籍；
（六）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（七）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。
根據(jù)《中華人民共和國國籍法》的規(guī)定，一旦成為外籍人士，個人必須要放棄中國國籍，包括注銷中國的戶口。
雖然實踐中并非每一個變成外籍人士的個人都會主動注銷中國國籍，但目前中國政府在這方面的監(jiān)管越來越嚴，所以注銷戶籍將會是一個必然的趨勢。
相應(yīng)地，個稅法修正案草案新增了“離境申報”的規(guī)定。根據(jù)個稅法修正案草案第十條，中國籍個人在注銷戶籍時應(yīng)當辦理納稅申報。
這個所謂的離境申報主要是要求中國籍個人在注銷戶籍前應(yīng)當結(jié)算并清繳個人此前未完稅的部分（如有）。如果在退出國籍前所有個稅均已足額繳納，則在離境申報環(huán)節(jié)并不會產(chǎn)生額外的稅負。
但是，我國《個人所得稅法》下的“離境申報”并非等同于某些國家稅法下的“棄籍稅”（expatriation tax）。
“棄籍稅”一般指在個人放棄國籍或永久居住許可時，該個人被視同將其名下所有資產(chǎn)進行了一次轉(zhuǎn)讓，并就增值部分繳納所得稅或資本利得稅。
雖然我國的“離境申報”與“棄籍稅”完全不同，但作為法定的申報程序，需要引起擬注銷中國戶籍的高凈值個人的充分重視。
我們預(yù)測未來在實務(wù)中，公安機關(guān)很有可能會要求自然人首先取得稅務(wù)機關(guān)出具的清稅證明，才為個人辦理戶籍注銷。
至于如何取得清稅證明，特別是稅務(wù)機關(guān)是否會利用這個機會要求個人提供所有資產(chǎn)和收入信息以及相關(guān)的納稅信息，包括海外資產(chǎn)的信息等，目前很難預(yù)測。
此外，如果中國的海外移民潮持續(xù)，不排除在不遠的將來，個稅法再度被修改，正式引進在國外已經(jīng)存在多年的棄籍稅。
- 結(jié) 語 -
富人在社會分配中掌握的資源比較多，相比較普通人而言，其規(guī)劃繳稅的意識更強，并且其在事實上進行避稅行為的能力也更強。
出于鼓勵納稅人繳納稅款的考慮，我國的法律規(guī)定“首罰免刑”，第一次偷逃稅的個人或企業(yè)，只要按時繳納稅款以及罰金，接受行政處罰，就不予追究刑事責(zé)任。
但是政策上的寬容不代表對逃稅行為的包容，此次個稅改革的反避稅條款就是釋放出我國政府部門在稅務(wù)征收上的決心，同時國際CRS的穩(wěn)步推進也在預(yù)示著富人們通過跨國設(shè)立公司、尋找避稅天堂等傳統(tǒng)避稅手段的生存空間變小，讓富人們合法合規(guī)繳稅將成為未來一段時間的重中之重。
特別聲明：本文僅供讀者學(xué)習(xí)交流和借鑒參考。案件具有特殊性，應(yīng)具體案件具體分析。本文僅代表筆者個人觀點，不形成專門法律意見或建議。
